Medzinárodné zdaňovanie: APA žiadosti v SR a porušenia zistené pri kontrolnej činnosti Zuzana Kvasničková Daňový úrad pre vybrané daňové subjekty

Odsúhlasenie metódy transferového oceňovania daňovník môže písomne požiadať správcu dane o vydanie rozhodnutia o odsúhlasení použitia konkrétnej metódy a spôsobu určenia ceny (§ 18 ods. 4 až 10 zákona o dani z príjmov) 60 dní pred začiatkom zdaňovacieho obdobia, počas ktorého by sa mala odsúhlasená metóda ocenenia uplatňovať najviac na 5 zdaňovacích období (možnosť na ďalších 5 zdaňovacích období) ak správca dane: vyhovie → rozhodnutie nevyhovie → oznámenie

Odsúhlasenie metódy transferového oceňovania možnosť podať žiadosť o vydanie rozhodnutia o odsúhlasení použitia metódy ocenenia: jednostranné na základe zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia (dva alebo viaceré zmluvné štáty; ak sa štáty nedohodnú, môže správca dane vydať aj rozhodnutie o jednostrannom použití metódy) rollback → kompetentné orgány sa môžu dohodnúť aj na použití metódy ocenenia za zdaňovacie obdobia pred podaním žiadosti (iba ak ide o žiadosť o vydanie rozhodnutia na základe zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia)

Odsúhlasenie metódy transferového oceňovania žiadosť podľa zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia → ak dôjde k úprave základu dane, podaním dodatočného daňového priznania sa daňovník nedopustí správneho deliktu poplatok za vydanie rozhodnutia (nie je správnym poplatkom): jednostranné 10 000,00 EUR na základe zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia 30 000,00 EUR

Odsúhlasenie metódy transferového oceňovania informácia o poplatku je uvedená na stránke Finančnej správy SR: https://www.financnasprava.sk/_img/pfsedit/Dokumenty_PFS/Profesion alna_zona/Dane/Novinky_z_legislativy/2014/2014.09.02_metody_ocene nia_APA.pdf žiadosť musí okrem dokumentácie obsahovať aj tieto náležitosti: identifikáciu osôb v posudzovaných kontrolovaných transakciách, zdaňovacie obdobie, na ktoré sa má rozhodnutie o odsúhlasení použitia metódy ocenenia vzťahovať, popis kontrolovanej transakcie, predpokladanú hodnotu posudzovaných kontrolovaných transakcií, navrhnutú metódu ocenenia.

Fázy konania neformálne stretnutie (tzv. pre-filing meeting) podanie žiadosti = začatie konania podľa daňového poriadku preverenie poplatku za vydanie rozhodnutia (zaplatenie poplatku včas a v stanovenej výške) posúdenie formálnej stránky podania (úplná dokumentácia, náležitosti žiadosti) posúdenie skutkového stavu a doplnenie dodatočných informácií a vysvetlení záver správcu dane (súhlasí/nesúhlasí) monitorovanie cieľom je sa dohodnúť s daňovníkom, dosiahnuť zhodu

Fázy konania ak ide o žiadosť podľa zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia: predĺženie lehoty na vydanie rozhodnutia po posúdení skutkového stavu → stanovisko FR SR po obdržaní konečného stanoviska z FRSR o výsledku MAP → vydanie rozhodnutia alebo oznámenia ak ide o žiadosť o vydanie jednostranného rozhodnutia → posúdenie žiadosti len z úrovne správcu dane, predĺženie lehoty na rozhodnutie spravidla o 12 mesiacov https://www.financnasprava.sk/_img/pfsedit/Dokumenty_PFS/Profesionalna_ zona/Dane/Metodicke_usmernenia/Medzinarodne_zdanovanie/2016/2016_1 0_07_Informacia_pre_DS_uplatnovanie_par_17_ods_7_par_18_ods_4_5.pdf

Odsúhlasenie metódy určenia základu dane stálej prevádzkarne daňovník môže písomne požiadať správcu dane o odsúhlasenie použitia konkrétnej metódy určenia základu dane stálej prevádzkarne (§ 17 ods. 7 zákona o dani z príjmov) na odsúhlasenie použitia konkrétnej metódy určenia základu dane stálej prevádzkarne sa primerane použije postup podľa § 18 ods. 4 a 5 zákona o dani z príjmov

Porušenia zistené pri kontrolnej činnosti v oblasti medzinárodného zdaňovania daňovník vykonáva obmedzené funkcie, ale sú na neho prenášané významné riziká; nesúlad rozloženia funkcií s rozložením rizík medzi závislými osobami čerpanie neoprávnenej výhody zo zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia (treaty shopping) nejde o službu, ale o ekonomický prenájom pracovnej sily (daňovník si nesplnil povinnosti platiteľa dane z príjmov zo závislej činnosti)

Porušenia zistené pri kontrolnej činnosti v oblasti medzinárodného zdaňovania služby v rámci skupiny nie je možné považovať za daňový výdavok nakoľko nebol dostatočne preukázaný obsah a rozsah služieb [§ 17 ods. 5 písm. a) – d) zákona o dani z príjmov] nejde o úver, ale o vklad (nedodržané pravidlá nízkej kapitalizácie) nevhodné uplatnenie metódy nezávislej trhovej ceny (malá vzorka nezávislých cien pre porovnanie, nezohľadnenie funkcií a rizík daňovníka) zisková prirážka daňového subjektu sa nenachádza v rozpätí trhových porovnateľných ziskových prirážok → cena za predaj výrobkov nie je v súlade s princípom nezávislého vzťahu

Ďakujem za pozornosť